54. 一般內部稽核人員或執行類似複核功能的其他人員，在監督企業內部控制時，提出之建議必須伴隨：

(A)人際關係的考量
(B)成本效益的考量

(C)未來職務輪調的考量
(D)利害關係的考量

核心觀念：內部控制不是越嚴格越好

企業在設計與執行內部控制制度時，有一個至關重要的基本前提：設計控制活動是需要花錢（成本）的，而控制所帶來的效益，必須大於投入的成本。

如果為了一個價值 1,000 元的資產，大費周章設計了一套需要花費 10,000 元維護的防盜審核系統，在經濟學與管理學上就是不合理的。因此，稽核人員在發現缺失、提出改善建議時，必須幫企業算這筆帳。

各選項詳細解析

(A) 人際關係的考量 ──【錯誤】

內部稽核人員最重要的核心價值之一是「獨立性」與「客觀性」。稽核必須依據客觀證據實話實說，不能因為怕得罪某個部門主管，或是為了維持良好的人際關係而隱瞞缺失或修改建議。

(B) 成本效益的考量 ──【正確答案】

• 定義： 企業投入控制的成本（如：人力、時間、系統開發費、作業效率的降低），不能超過該控制能防止的損失或帶來的利益。

• 稽核實務應用： 當稽核人員發現某個流程有漏洞時，不能一味要求最高規格的防範，而是要評估「這個漏洞可能造成的損失」與「修補這個漏洞要花的成本」。

  • 舉例： 稽核發現公司倉庫的文具偶爾會少，如果建議「加裝人臉辨識系統並聘請專人看守」，這顯然不符合成本效益；如果建議「改用領用登記簿並定期盤點」，這就是符合成本效益的實務建議。

(C) 未來職務輪調的考量 ──【錯誤】

職務輪調雖然是內部控制「防止舞弊」的一種手段（例如：讓財務人員定期互換職位），但稽核人員在對特定缺失提出建議時，關注的是如何改善該項控制弱點，而不是去考慮自己或其他員工未來要輪調到哪個部門。

(D) 利害關係的考量 ──【錯誤】

稽核人員應保持公正，避免自身與被稽核單位有利益衝突。如果提出建議時還去考量特定人的私利或複雜的利害關係，將嚴重違反職業道德。

解題秒殺關鍵： 內部控制的核心原則之一就是 「合理保證」（Reasonable Assurance），而不是「絕對保證」。之所以只能做到合理保證，就是受限於 「成本效益原則」。稽核人員提建議時，若不考慮成本，只求做到完美的絕對安全，這項建議在實務上根本無法執行。