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學習重點 先辨識標準的功能：盤查與量化、第三方查證或確信、永續資訊揭露、碳中和宣告是不同工作。 企業組織層級常見的溫室氣體盤查規範，包括GHG Protocol（溫室氣體盤查議定書－企業會計與報告標準）、ISO 14064-1：2018、CNS 14064-1：2021。 ISAE 3410處理溫室氣體聲明的確信；ISO 14064-3處理溫室氣體聲明的確證與查證，均應與盤查編製標準區分。 GRI 是永續報導準則；PAS 2060 是碳中和相關規範，都不是企業組織層級的溫室氣體盤查或確信標準。 判斷臺灣上市公司的第三方確信安排，必須同時檢視適用法規、執行機構資格及採用準則，不能只看機構是否宣稱遵循某項 ISO 標準。 核心觀念 一、先把「盤查、確信、揭露」分清楚 盤查是企業辨識排放來源、設定盤查邊界、蒐集活動數據，並量化及報告溫室氣體排放的過程。查證或確信則由具備適當資格與獨立性的執行者，依準則取得證據，對企業提出的溫室氣體資訊形成結論。揭露是將相關資訊依報導要求呈現給使用者。 三者彼此銜接，但功能不同。企業可能依 GHG Protocol 或 ISO 14064-1 編製盤查資訊，再由第三方依適用的確信或查證準則執行工作，最後於永續報告書揭露。因此，判斷選項時應先問：這個標準是在教企業如何盤查，還是在規範第三方如何檢查，或是在要求企業揭露什麼？ 二、企業常見的溫室氣體盤查規範 規範主要功能辨識關鍵 GHG Protocol－企業會計與報告標準建立企業溫室氣體排放的會計與報告架構。中文常稱「溫室氣體盤查議定書」，屬企業盤查常用規範，常與範疇一、二、三分類一起出現。 ISO 14064-1：2018規範組織層級溫室氣體排放與移除的量化及報告。看到「組織層級」「量化與報告」，應聯想到第 1 部分。 CNS 14064-1：2021臺灣國家標準體系中的組織層級溫室氣體量化與報告規範。屬常見盤查規範；不要因發布年份與 ISO 不同就排除。 GHG Protocol的企業會計與報告標準，是企業進行溫室氣體盤查的重要依據。名稱中的「會計」指溫室氣體排放的核算架構，不是財務報表會計。 GHG Protocol 的範疇一為企業擁有或控制來源的直接排放；範疇二為企業耗用外購電力、蒸汽、熱或冷卻所產生的間接排放；範疇三為其他價值鏈間接排放。範疇二雖與企業用能有關，仍屬間接排放。 三、確信與查證準則：ISAE 3410 與 ISO 14064-3 ISAE 3410是針對溫室氣體聲明確信案件的國際確信準則。它規範確信工作的執行，並非企業用來決定排放係數或直接計算排放量的盤查標準。臺灣會計師所適用的確信準則 3410 號，同樣屬於「溫室氣體聲明確信」的功能位置。 ISO 14064-3是溫室氣體聲明確證與查證的相關規範。與 ISO 14064-1 比較時，最重要的分界是：14064-1 著重組織如何量化與報告；14064-3 著重如何對聲明執行確證與查證。 考題若問「企業常用於計算溫室氣體排放量或確信之衡量標準」，GHG Protocol、ISO 14064-1、ISAE 3410 都屬於題目涵蓋的標準：前兩者負責盤查計算，ISAE 3410 負責確信。但不能因此認為三者都是排放量計算方法。 四、易混淆項目：GRI 與 PAS 2060 項目定位作答判斷 GRI永續報導準則，涵蓋包括排放在內的各類永續資訊揭露。有排放揭露要求，但屬「揭露」層次，不是溫室氣體盤查計算或第三方確信的衡量標準。 PAS 2060碳中和證明與宣告相關規範。雖會涉及排放量化，但主要目的是碳中和宣告，不是一般企業組織層級的盤查規範。 GRI 與溫室氣體資訊有關，但「資訊有關」不代表「功能相同」。企業可以將依盤查標準取得的排放資訊，依 GRI 的報導要求揭露；不能因此把 GRI 與 ISO 14064-1 或 ISAE 3410 視為相同用途。 碳中和也不等於完成盤查。盤查回答「排放多少」，碳中和相關規範則進一步處理達成碳中和及其宣告的要求。因此，在辨識常見溫室氣體盤查規範時，應將 PAS 2060 與 GHG Protocol、ISO 14064-1、CNS 14064-1 區分。 五、臺灣上市公司第三方確信的判斷 依「上市公司編製與申報永續報告書作業辦法」，上市公司若非屬環境部公告的納管事業，其溫室氣體盤查資訊的第三方確信，可委託經臺灣證券交易所及證券櫃檯買賣中心認可的會計師事務所，依確信準則 3410 號執行。 判斷重點是「可採認可會計師事務所執行確信的途徑」，不能推論成只能委託環境部公告的查驗機構。另一方面，也不能放寬成任一家認證機構只要依 ISO 14064-3 執行，就當然符合規定；適用準則與機構資格是兩個都要檢查的條件。 公司內部稽核可協助檢查資料與控制程序，但屬公司內部職能，不具第三方身分，不能以內部稽核意見取代第三方確信。另須區分「完成盤查」與「完成確信」：個體公司完成範疇一、二盤查，並不表示已自動取得第三方確信。 常考陷阱 「PAS 2060 是常見企業溫室氣體盤查規範」：錯在功能定位。它以碳中和宣告為主；題目問「哪一個不是盤查規範」時，選 PAS 2060。 「GRI 是計算排放量或確信的衡量標準」：把揭露要求誤當量化或確信準則；題目問「何者非盤查或確信標準」或「何者敘述錯誤」時，選 GRI。 選項只列標準名稱卻問「何者敘述錯誤」：實際上是問「哪一項不屬於盤查或確信標準」，GHG Protocol、ISO 14064-1、ISAE 3410 都屬之，GRI 不屬之。 「ISAE 3410 用來計算排放量」：錯把確信準則當盤查標準；但題目若問「盤查或確信」，它仍在涵蓋範圍內，不能排除。 「ISO 14064-1 與 ISO 14064-3 用途相同」：前者處理組織量化與報告，後者處理聲明的確證與查證。 「CNS 與 ISO 年份不同，所以 CNS 不是盤查規範」：CNS 14064-1：2021 是臺灣國家標準版本，屬常見盤查規範，不能只憑年份排除。 「溫室氣體盤查議定書不是盤查規範」：它就是 GHG Protocol 的中文名稱，屬常見盤查規範。 「上市公司僅能找環境部公告的查驗機構」：「僅能」是錯誤關鍵；非納管事業可委託證交所及櫃買中心認可的會計師事務所，依確信準則 3410 號執行。 「任一家認證機構依 ISO 14064-3 執行查證即可」：「任一家」忽略機構資格要求；遵循準則不會自動取得所需資格。 「由公司內部稽核部門出具查證意見書」：內部稽核不具第三方身分，不能取代外部確信。 記憶口訣 「盤查看議定書與一，查證看三，確信三四一零；GRI 管揭露，PAS 看碳中和。」 其中「議定書」指 GHG Protocol，「一」指 ISO／CNS 14064-1，「三」指 ISO 14064-3。遇到上市公司確信題，再記：「非納管找認可會計師，準則三四一零；僅能、任一家、內稽，都是錯。」