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學習重點 掌握確信案件、標的、標的資訊及不實表達的意義，分清「被衡量的項目」與「衡量後的結果」。 比較合理確信與有限確信的可接受案件風險、證據程序及結論表達方式。 理解確信結論須以適當文字說明標的及適用基準，並熟記結論表達的三種對象：標的及適用基準、標的資訊及適用基準、適當方之聲明。 遇到適用基準或標的不妥適時，掌握法令允許下，須考量終止委任的處理方向。 核心觀念 一、確信案件：以證據支持結論，提升使用者的信賴 Assurance Engagement 的準則用語是「確信案件」，不能直接換成「認證案件」「直接案件」或「適當方」。確信案件係由執業人員取得足夠及適切的證據，據以表達結論，以提升負責方以外的預期使用者，對標的依基準衡量或評估所得結果的信賴程度。 作答時要辨認角色：負責方對標的負責，執業人員執行確信工作並出具確信報告。不能把「衡量或評估標的」「提供標的資訊」及「出具確信報告」全部視為負責方的工作。由誰衡量或評估標的，尚須依案件類型判斷，不能一概而論；但出具確信報告的一定是執業人員。 二、標的、基準、標的資訊與不實表達 用語意義與辨識關鍵示意例子 標的依基準衡量或評估之項目，重點是「衡量什麼」。企業某期間的溫室氣體排放。 基準用來衡量或評估標的的依據，重點是「按照什麼衡量」。適用的排放量計算及揭露規範。 標的資訊依基準衡量或評估標的所產生的結果，重點是「衡量後得到什麼」。依適用基準計算及揭露的排放量資訊。 不實表達所提供的標的資訊，與標的依基準衡量或評估所應有結果之間的差異。揭露的排放量與依適用基準應計算的結果存在差異。 不實表達的定義，核心在於「實際提供的資訊」與「依基準應有的結果」之比較，不能只用「資訊有錯」概括，也不能把「未提供佐證文件」直接當成不實表達的定義。缺少文件可能影響證據取得，與資訊本身是否偏離應有結果，是不同的判斷。因此題目若把「資訊錯誤」「未提供佐證」與定義並列並給「以上皆是」，不能選以上皆是。 執業人員應瞭解標的及其他案件情況，以執行適當的確信工作。即使標的是常見永續指標，也不能因此省略必要的瞭解；更不能以「人性本善」為由，預設標的資訊不存在重大不實表達風險，而應保持專業上之懷疑。 三、合理確信與有限確信：差在風險、程序與表達 比較面向合理確信有限確信 案件風險將案件風險降至案件情況下可接受的低水準。將案件風險降至案件情況下可接受的水準，但高於合理確信。 程序與證據程序的性質、時間及範圍，須支持合理確信結論。相較合理確信，程序的性質、時間及範圍較為有限，但仍須取得足夠及適切的證據。 結論表達通常採積極形式，例如「我們認為……在所有重大方面係依適用基準編製」。通常採消極形式，例如「依據所執行程序及取得證據，未發現任何情事使我們相信……未依適用基準編製」。 有限確信仍須達到有意義的確信程度，並非只看資料就能出具結論；合理確信也不是絕對保證。兩者最主要的差異是：有限確信的可接受案件風險水準，高於合理確信。 確信程度不能用案件邊界大小、簽證會計師人數或資訊項目數量判斷。單一標的資訊與整份永續報告書，都可能執行合理確信或有限確信，不能僅憑涵蓋範圍決定確信程度。 四、結論須說明什麼、針對什麼表達？ 合理確信及有限確信的結論，均應依案件情況，以適當文字說明標的及適用基準，並針對下列事項表達： 標的及適用基準：就標的是否符合適用基準表達。 標的資訊及適用基準：就標的資訊是否依適用基準編製表達。 適當方之聲明：就適當方所作的相關聲明表達。 這三項都是準則所列的結論表達對象，合理確信與有限確信皆適用。考題若將三者分列為選項並另有「以上皆是」，應選以上皆是，不能只認其中一種。 五、基準或標的不妥適：先考量案件能否繼續 執業人員於確信工作執行中，發現關鍵績效指標的適用基準部分或全部不妥適，或標的部分或全部不適當，不能直接把問題簡化為選擇哪一種修正式結論。 判斷重點是：如法令允許終止委任，須考量終止該確信案件之委任。基準與標的是確信案件成立的基礎（屬案件先決條件），基礎有問題時，應先考量案件是否適合繼續，而非直接出具保留結論、否定結論或無法表示結論的報告。 注意「須考量終止委任」不等於「一律立即終止」。作答時應保留法令允許的前提，以及須考量的要求。 常考陷阱 「Assurance Engagement 就是認證案件」：準則用語為「確信案件」；直接案件是確信案件的一種類型，適當方則是案件相關角色，均非 Assurance Engagement 的譯名。 「標的就是已編製完成的資訊」：標的是被衡量或評估的項目；衡量或評估後的結果才是標的資訊。 「負責方衡量標的並出具確信報告」：出具確信報告是執業人員的工作，不能混淆角色。 「指標常見，所以不用瞭解標的」「基於人性本善，預設無重大不實表達風險」：兩者皆錯，執業人員須瞭解標的及案件情況，並保持專業上之懷疑。 「未提供佐證文件就是不實表達」「以上皆是」：應區分證據取得問題與資訊偏差；不實表達的定義僅在於資訊與依基準應有結果的差異。 「有限確信就是邊界較小、會計師人數較少、只針對單一標的」：判斷關鍵為可接受案件風險水準（有限確信較高），不能用邊界、人數或範圍代替。 「消極形式等於否定結論」：「未發現使我們相信……」是有限確信常用的表達形式，本身不表示資訊有重大錯誤。 結論表達對象只選其中一項：標的及適用基準、標的資訊及適用基準、適當方之聲明三者並列時，答案為「以上皆是」。 「基準不妥適，可直接保留或無法表示結論」「僅須視情況出具修正式結論」：都漏掉了關鍵——法令允許下須考量終止委任。 記憶口訣 「標的是項目，資訊是結果；兩者依準比，差異辨不實。」 「有限風險高，合理風險低；合理積極說，有限未發現。」 「結論三對象：標的、資訊、適當方聲明，一個都不少。」 「基準標的不妥適，法令允許考量停。」記住是考量終止委任，不是直接出報告，也不是一律立即終止。