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學習重點 掌握成立背景：IFRS基金會於2021年11月3日COP26期間宣布成立ISSB，並宣布將價值報告基金會（VRF）併入。這一系列整合行動，主要是回應全球投資人與投資機構對高品質、可比較永續相關資訊揭露的需求。 分清機構角色：IFRS基金會是上層組織，下設IASB與ISSB。IASB負責會計準則，ISSB負責永續揭露準則。TCFD與SASB是另外的框架或準則來源。 熟記共同架構：IFRS S1與S2都參考TCFD架構制定，四大核心內容為治理、策略、風險管理、指標與目標。 辨識準則範圍：S1規範永續相關財務資訊揭露的一般要求，S2聚焦氣候相關揭露。兩者都以投資人的資訊需求為導向，並重視永續資訊與財務資訊之間的關聯。 核心觀念 一、ISSB的成立背景與整合目的 企業永續資訊愈來愈受資本市場重視。過去市場上有多套準則與框架，各企業揭露方式不一，投資人難以比較不同企業的風險、機會及財務影響。建立全球共同的永續揭露基礎，目的在提升資訊品質與可比較性，協助資本提供者作成決策。 2021年11月3日，IFRS基金會在聯合國氣候變遷大會COP26期間，正式宣布成立ISSB，並宣布將價值報告基金會（VRF）併入IFRS基金會。VRF在2022年才完成併入。作答時要區分「宣布整合」與「完成整合」，兩者不在同一時間。 ISSB的中文名稱，考題中「國際永續準則理事會」與「國際永續準則委員會」兩種譯法都會出現，指的是同一個機構（International Sustainability Standards Board）。 整合行動的核心，是回應全球投資人與投資機構對高品質、透明且可比較永續相關資訊揭露的需求，並制定全球統一基礎的永續報導準則。供應鏈管理、政府掌握永續資訊、企業內部碳定價，雖然都與永續管理有關，但都不是這項整合的目的。 二、IFRS基金會與相關機構辨識 名稱或縮寫意義與角色判讀關鍵 IFRS（IFRS Foundation）國際財務報導準則基金會，下設IASB與ISSB。考題問「何者是指國際財務報導準則基金會」，選項中應選IFRS。 IASB國際會計準則理事會，負責制定IFRS會計準則。是基金會下的理事會，不是基金會本身；重點在會計與財務報表。 ISSB國際永續準則理事會（委員會），負責制定IFRS永續揭露準則。是基金會下的理事會；重點在永續相關財務資訊。 TCFD氣候相關財務揭露工作小組，提出氣候相關財務揭露建議。四大核心內容的架構來源，不是IFRS基金會。 SASB永續會計準則理事會，所制定的SASB準則具有產業別特色。協助辨識不同產業攸關的永續議題與指標，不是IFRS基金會。 VRF價值報告基金會，由SASB與國際整合性報導委員會（IIRC）合併而成。併入IFRS基金會，是整合既有永續報導資源的一環。 記憶方式是先分層級，再分領域：IFRS是基金會（上層），IASB與ISSB是它底下的兩個準則制定理事會；TCFD、SASB原本是基金會以外的框架與準則。 三、S1與S2的適用主題及投資人觀點 ISSB於2023年6月發布首批兩號IFRS永續揭露準則。兩者相互配合，目的在提供對資本提供決策有用的永續相關財務資訊。 比較項目IFRS S1IFRS S2 名稱永續相關財務資訊揭露之一般要求氣候相關揭露 規範重點永續相關財務資訊揭露的整體要求。氣候相關風險與機會的揭露要求。 涵蓋範圍可合理預期會影響企業前景的永續相關風險與機會。可合理預期會影響企業前景的氣候相關風險與機會。 共同架構治理、策略、風險管理、指標與目標。治理、策略、風險管理、指標與目標。 兩號準則的對象是一般用途財務報告的主要使用者，包括現有與潛在的投資人、貸款人及其他債權人，也就是從投資人觀點設計。判斷資訊是否重大，要看該資訊如果遺漏、誤述或模糊化，是否可合理預期會影響這些使用者的決策。 S1也要求揭露資訊間的關聯，讓使用者理解各項永續相關風險與機會彼此的關係，以及永續相關財務揭露與財務報表之間的連結。所以，不能把永續資訊與財務資訊分開看，也不能說S1只提供揭露指引、不要求揭露兩者的關聯。 四、TCFD架構與四大核心內容 IFRS S1與S2都參考TCFD建議的四大核心內容架構，並參酌現有的永續相關準則與框架（如SASB準則）。題目問S1／S2共同參考的永續相關框架，答案是TCFD。 核心內容揭露重點理解方式 治理企業用來監督及管理永續相關風險與機會的治理流程、控制及程序。誰負責監督與管理？ 策略企業管理永續相關風險與機會的策略，以及對企業前景的影響。如何影響經營與未來發展？ 風險管理企業辨識、評估、排序及監控永續相關風險與機會的流程。如何發現、評估與追蹤？ 指標與目標企業衡量相關績效的指標，以及設定的目標與達成進度。用什麼衡量、要達到什麼成果？ 「治理」不能改成「組織」。組織架構可能是治理揭露會提到的內容，但不是四大核心內容的正式名稱。同樣地，碳排放可能是重要指標，但不能取代「指標與目標」整個構面。 常考陷阱 把成立目的改成營運工具：錯誤選項常寫「利於全球企業供應鏈管理」「協助企業進行內部碳定價」「幫助各地政府掌握永續資訊」。正確方向只有一個：回應全球投資機構對高品質永續相關資訊揭露的需求。 混淆宣布與完成時間：2021年COP26是「宣布」成立ISSB及併入VRF，VRF是在2022年才完成併入。 把基金會與理事會混用：題目問國際財務報導準則基金會，應選IFRS。IASB是基金會下的會計準則理事會；TCFD與SASB都不是基金會。 把S1稱為氣候相關揭露：「氣候相關揭露」是S2。S1是永續相關財務資訊揭露的一般要求，範圍不限於氣候。 否定投資人觀點：「揭露建議並非以投資人觀點來設計」是錯的，兩號準則都以投資人等資本提供者的決策需求為核心。 否定永續與財務資訊的關聯：「未要求明確揭露公司永續及財務資訊間的關聯」是錯的，S1明確要求揭露資訊間的連結。 以近義詞偷換構面：四大核心內容只認「治理、策略、風險管理、指標與目標」。看到「組織」就是錯誤選項。 混淆其他永續框架： PCAF：主要處理金融業投融資排放的衡量與揭露。 GRI：著重組織對經濟、環境與人的衝擊。 TNFD：聚焦自然相關議題。 題目問S1／S2共同參考的架構，應選TCFD。 記憶口訣 「基金會下雙理事，會計IASB、永續ISSB。」先分組織層級，再分工作領域。 「一總則、二氣候；治、策、風、指標目標。」S1是一般要求，S2聚焦氣候。四大核心內容依序是治理、策略、風險管理、指標與目標，沒有「組織」。 「S1、S2學TCFD。」兩號準則都參考TCFD架構制定。 「成立看投資，揭露重關聯。」整合目的是回應投資人需求，永續揭露要連結財務資訊。