IFRS S1與S2架構及財務報表連結

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建立於 2026年10月15日

學習重點 辨識發布者與準則：國際永續準則理事會（ISSB）於 2023 年中發布 IFRS S1、S2。S1 是永續相關財務資訊揭露的一般規定，S2 聚焦氣候相關揭露。 掌握共同架構：S1、S2 都參考 TCFD 的四大核心內容：治理、策略、風險管理、指標與目標。 區分 SASB 的角色：IFRS 永續揭露準則整體整合了 TCFD 架構與 SASB 的行業指引。但「特定產業指引」是 S2 的配套內容，不能說 S1、S2 皆參考 SASB 特定產業指引。 抓住財務連結：IFRS 永續揭露準則強調永續資訊與財務報表的連結。S1 要求明確揭露永續資訊與財務資訊之間的關聯。 認清主要使用者與揭露邊界：準則以投資人的決策需求為核心。S2 評估氣候風險與機會時須考量價值鏈。 核心觀念 一、發布機構、準則定位與主要使用者 國際永續準則理事會（ISSB）於 2023 年中（6 月）正式發布 IFRS S1 與 IFRS S2。兩者建立永續相關財務揭露的全球基準。目的是讓一般用途財務報告的主要使用者取得充分且高品質的資訊，協助其作成提供資源予企業的決策。 主要使用者包括現有及潛在投資人、放款人與其他債權人，核心是資本市場的資訊需求。選項若在投資人、各地政府、非營利組織、經濟學家之間比較，答案是投資人。 名稱定位判斷重點 ISSB國際永續準則理事會發布 IFRS 永續揭露準則（S1、S2）。 IASB國際會計準則理事會制定 IFRS 會計準則。它是機構，不是永續資訊架構，也不是 S1、S2 的發布者。 IFRS S1永續相關財務資訊揭露之一般規定涵蓋可能影響企業前景的各類永續相關風險與機會，並要求揭露永續與財務資訊的關聯。 IFRS S2氣候相關揭露針對氣候相關風險與機會訂定具體要求，與 S1 一併適用，並附有行業基礎指引。 二、TCFD 四大核心內容：S1、S2 的共同架構 S1 與 S2 皆參考TCFD（氣候相關財務揭露工作小組）的四大構面。TCFD 原本以氣候為主題，S1 將同一架構延伸到一般永續議題，S2 則直接用於氣候議題。 核心內容應理解的問題 治理企業如何監督、管理永續或氣候相關風險與機會？ 策略這些風險與機會如何影響企業的商業模式、策略、財務狀況與決策？ 風險管理企業如何辨認、評估、排序及監督相關風險與機會？ 指標與目標企業以哪些衡量指標與目標追蹤及評估表現？ 題目問「S1/S2 皆參考哪個框架而制定」，答案是TCFD。其他選項的定位如下，都不能取代 TCFD： GRI：側重組織對經濟、環境及人的衝擊。 TNFD：聚焦自然相關議題。 PCAF：著重金融業投融資組合的溫室氣體排放衡量。 三、SASB 行業指引：整體辨識與個別準則要分清楚 SASB 提供依產業區分的揭露主題與指標。不同產業面臨的能源、水資源或供應鏈議題，其財務重要性各不相同。 整體辨識：敘述若同時出現「參考 TCFD 架構」、「參考 SASB 特定行業指引」、「讓企業將永續相關風險與機會呈現於財務報告上」，答案是IFRS S1／S2。其他選項不符合這組特徵： IASB：準則制定機構。 TNFD：自然相關財務揭露框架。 CDP：環境資訊揭露平台。 個別比較：特定產業指引是 S2 的配套內容，即「行業基礎實施指引」，源自 SASB 產業準則，用來以產業別指標落實氣候揭露。S1 是一般規定，本身沒有附特定產業指引；它要求企業在辨認永續風險與機會時，參照並考量 SASB 揭露主題的適用性。 因此，「S1/S2 皆參考 TCFD 四大構面」是正確敘述；「S1/S2 皆參考現有 SASB 的特定產業指引」是錯誤敘述。 四、永續資訊與財務報表的連結性 IFRS 永續揭露準則的核心精神，是讓永續資訊與財務報表相互連結。S1 要求明確揭露公司永續資訊與財務資訊間的關聯，使用者應能理解以下三種關係： 各項永續風險與機會彼此之間的關係。 各項永續揭露之間的關係。 永續揭露與財務報表之間的關係。 例如，碳費或碳稅會增加營運成本並影響現金流量；低碳轉型需投資新設備，可能影響資產耐用年限或減損評估。判斷重點是把永續議題連回財務狀況、財務績效與現金流量，而不是只列出環保活動或公益支出。 永續揭露與財務報表應以相同報導個體為基礎，使用的資料與假設也應盡可能一致。這樣能提升資訊的可比性與決策有用性。 股東會年報、公開說明書、永續報告書都是呈現資訊的文件載體，不是準則強調的連結對象。題目問「與什麼資訊連結」，答案是財務報表。 五、S2 的氣候風險、機會與價值鏈 S2 涵蓋三類項目： 實體風險：極端天氣、長期氣候變化。 轉型風險：政策、法規、技術、市場變化。 氣候相關機會：低碳產品需求、能源效率提升。 評估範圍須考量價值鏈，不能只看企業自有廠房。例如，上游供應商受洪災影響會造成缺料，下游客戶轉向低碳產品會改變需求。這些事件雖發生在企業外部，仍可能影響成本、收入與現金流量。所以「S2 需考量價值鏈中氣候相關的風險與機會」是正確敘述。 常考陷阱 把機構當成架構：題目問「哪一個永續資訊架構」時，IASB 是會計準則制定機構，不是答案。答案是 IFRS S1/S2。 混淆 TNFD、CDP：TNFD 談自然相關議題，CDP 是環境揭露平台。只要同時看到「TCFD＋SASB＋財務報告」，就選 IFRS S1/S2。 「皆參考 SASB 特定產業指引」：這是錯誤敘述。S1、S2 共同參考的是 TCFD 四大構面；特定產業指引屬於 S2 的配套內容。注意「皆」字。 共同參考框架選成 GRI、TNFD、PCAF：S1/S2 共同參考的是 TCFD。 把 S1 限縮成氣候準則：S1 是一般規定，S2 才是氣候專門準則。 連結對象選成永續報告書、年報、公開說明書：這些是文件載體。準則強調連結的是財務報表。 主要使用者選成政府、非營利組織、經濟學家：ISSB 準則服務的是投資人（含放款人與債權人）。 認為只看企業內部：S2 須考量價值鏈上下游的氣候風險與機會。 記憶口訣 「一總二氣候，同框 TCFD；產業 SASB 歸 S2；永續連財報，服務投資人。」S1 管一般規定，S2 管氣候；兩者共同架構是 TCFD 的治理、策略、風險管理、指標與目標。特定產業指引配屬 S2，連結對象是財務報表，主要使用者是投資人。