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學習重點 辨認IFRS S2氣候相關指標的三種分類：跨行業指標、行業基礎指標、公司特定指標；外部機構評比（投資機構評比）不是準則所列的指標類別。 熟記七類跨行業指標：溫室氣體排放、轉型風險、實體風險、氣候相關機會、資本配置、內部碳價格及薪酬；這七類是所有個體不分行業均須揭露的指標類別。 看到出自特定產業施行指引的指標，應判斷為行業基礎指標；指標也可以是作法的文字描述。 掌握範疇三類別15的投融資排放，以及從事資產管理、商業銀行、保險活動之個體的額外揭露要求。 區分「不屬於七類跨行業指標」與「完全不必揭露」：能源總使用量未單獨列入七類，但仍可能是其他適用指標。 核心觀念 一、氣候相關指標的分類與用途 IFRS S2「氣候相關揭露」的指標與目標，旨在讓一般用途財務報告使用者了解個體在氣候相關風險與機會方面的績效，包括其所設定目標及依法令必須達成目標的進展。IFRS S2要求揭露的指標可依適用範圍與來源，分為下列三類。 分類判斷重點適用情境 跨行業指標跨產業共通的氣候資訊，包含七個指標類別。所有個體不分行業均須揭露（仍依重大性判斷揭露內容）。 行業基礎指標與特定行業的商業模式、活動或共同特性有關。辨認與個體所從事業務相關的行業指標，並參照行業基礎施行指引考量其適用性。 公司特定指標個體本身用以管理氣候風險與機會、衡量績效或追蹤目標進展的指標。用於呈現個體特有的風險、機會及目標進展。 外部機構評比指標、投資機構評比指標，不是上述分類中的第四類，也不在個體應揭露的指標範圍內。企業取得ESG分數或評等，並不因此取代IFRS S2要求的氣候資訊揭露。另須留意，公司特定指標是針對個體實際用以管理或衡量績效的指標，不能據此認為每家公司都必須另行創造一套指標。 二、七類跨行業指標 跨行業指標的考點是七類的完整名單及各類資訊的意義。它們不是七個固定數值，而是七個揭露類別，內容可能包含金額、百分比、排放量及文字說明。題目只要列出這七項並問其分類，答案即為跨行業指標。 類別應掌握的資訊 溫室氣體排放報導期間產生的絕對總排放量，以公噸二氧化碳當量表示，並區分範疇一、範疇二及範疇三。 氣候相關轉型風險易受轉型風險影響的資產或業務活動之金額及百分比。 氣候相關實體風險易受實體風險影響的資產或業務活動之金額及百分比。 氣候相關機會與氣候相關機會一致的資產或業務活動之金額及百分比。 資本配置投入氣候相關風險與機會的資本支出、融資或投資金額。 內部碳價格是否及如何將碳價格用於決策，以及用來評估溫室氣體排放成本的每公噸排放價格。 薪酬是否及如何將氣候相關考量納入高階主管薪酬，以及當期認列的高階主管薪酬中，與氣候相關考量連結的百分比。 轉型風險來自向低碳經濟轉型的過程，例如政策、法規、技術及市場變化；實體風險則來自氣候變遷的實體影響，例如極端天氣或長期氣候型態改變。兩者是不同類別，不能互相替代。 能源總使用量沒有單獨列入七類跨行業指標。能源使用與排放密切相關，但能源用量不等於溫室氣體排放量；不能因為兩者相關，就將能源總使用量另加為第八類。另一方面，能源用量仍可能依適用的行業指標或個體情況揭露。 「各行業適用」也不表示每家公司都有內部碳價格，或一定設有與氣候連結的薪酬制度。揭露要求包含說明是否及如何使用，不能誤解為強制採行這些管理措施。 三、行業基礎指標：看來源與產業特性 IFRS S2的行業基礎施行指引，按行業分冊提供與特定行業相關的揭露主題及指標。解題時，若資訊明確出自某一行業的施行指引，並與該行業的營運特性連結，應判斷為行業基礎指標。 商業銀行：指引所列「將環境、社會及治理（ESG）因素納入信用分析之作法之描述」，反映銀行授信及信用風險分析的業務特性，屬行業基礎指標。 半導體業：指引所列「含有IEC 62474應申報物質之產品收入百分比」，與該產業產品及物質資訊有關，屬行業基礎指標。 分類重點是指標的來源、內容及適用範圍，不是文字中有沒有「ESG」，也不是由哪家公司填報。銀行描述自己的信用分析作法，仍是在揭露行業基礎指標；半導體公司計算自己的產品收入百分比，也不會因此變成公司特定指標。 指標不以數字為限。「作法之描述」屬質性資訊，「收入百分比」屬量化資訊，兩者都可以是行業基礎指標。 四、範疇三類別15與投融資排放 溫室氣體排放是跨行業指標之一。範疇一為直接排放，範疇二為外購能源的間接排放，範疇三則涵蓋價值鏈中其他間接排放。類別15「投資」是範疇三的類別之一；與放款及投資相關的投融資排放，應放在此脈絡理解，不能歸為金融機構自身的範疇一排放。 IFRS S2對從事資產管理、商業銀行或保險活動的個體，要求揭露額外的類別15排放或投融資排放資訊。判斷依據是個體從事的活動，而不宜只看公司名稱。 租賃業不在上述三項活動名單中。但這只代表不能把租賃業加入此項特定要求，不能推論租賃業完全沒有範疇三排放，或不須評估其他適用揭露。 常考陷阱 把外部評比列為準則指標類別：選項出現「外部機構評比」或「投資機構評比」與三類指標並列時，它就是「不包括」的那一項，也不會是任何指標的正確分類。 看到ESG就判斷為跨行業：「ESG納入信用分析」雖含廣泛用語，但其來源及用途對應商業銀行，屬行業基礎指標。 看到公司自行描述就選公司特定：由企業自行提供資料，不代表指標是企業自行訂定；應先看是否出自行業施行指引。 認為指標必須是數值：作法、程序及管理方式的描述也可能是指標。 把能源總使用量放入七類：七類包含排放、風險、機會、資本、碳價及薪酬，未單獨列出能源總使用量；問「跨行業指標不包括何者」時要選它。 把七類跨行業指標誤判為行業基礎：七類是所有個體均須揭露的共通類別，與特定行業無關。 把「未列入」解讀為「永遠不用揭露」：不屬於七類跨行業指標，仍可能屬其他適用的氣候相關資訊。 把租賃業加入金融活動名單：類別15額外揭露只記資產管理、商業銀行、保險，不能因租賃也有融資性質就自行擴張。 記憶口訣 分類：「跨、行、司；評比不另列。」跨行業、行業基礎、公司特定，外部評比不是第四類。 七類：「排、轉、實、機、資、碳、酬。」排放、轉型風險、實體風險、機會、資本配置、內部碳價格、薪酬；沒有「能」。 投融資活動：「資、銀、保。」資產管理、商業銀行、保險；範疇三類別15記「投資」。