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學習重點 掌握會計循環的主要順序，分清楚日記簿、分類帳與試算表的用途。 預付保險費屬於資產；隨保障期間經過，已耗用部分應轉列當期保險費。 期末調整依原入帳方式判斷借貸方向，不能把付款分錄與調整分錄混為一談。 結帳將收益、費用等虛帳戶結清；結帳後試算表只保留資產、負債及業主權益等實帳戶。 核心觀念 一、會計循環：由交易紀錄到期末結帳 會計循環是將交易依序記錄、整理，並編製財務報表的過程。本單元可掌握以下主要順序：交易分析與分錄→過帳至分類帳→編製調整前試算表→期末調整→編製調整後試算表→編製財務報表→結帳→編製結帳後試算表。 其中，調整是讓收入、費用及資產、負債的期末金額適當表達；結帳則是結清本期收益、費用等暫時性帳戶，讓下一期重新累計。兩者目的不同，不能把「期末調整」理解為將所有帳戶歸零。 二、分類帳：依會計科目彙總交易 分類帳是所有會計科目交易的分類彙總紀錄。交易先作成分錄，再將各項借貸金額過入相應帳戶，便能查出該科目的增減及餘額。例如現金帳戶彙總現金的收付，預付保險費帳戶彙總預付金額及耗用轉出的情形。 分類帳涵蓋資產、負債、業主權益、收益及費用等科目，既包括資產負債表科目，也包括損益科目，不能只以其中一部分概括全部分類帳。 項目整理方式辨認關鍵 日記簿依交易發生先後記錄分錄重點在時間順序及每筆交易的借貸關係 分類帳依會計科目彙總交易可查各科目的增減及餘額 試算表彙列各科目及其借方、貸方餘額檢查借貸總額是否相等 因此，看見「所有科目名稱與餘額的列表」，應聯想到試算表；看見「所有會計科目交易的彙總」，才是分類帳的核心意義。試算表借貸相等，也不代表交易完全沒有漏記或科目誤用。 三、預付費用：尚未耗用是資產，已耗用才是費用 預付費用是先付款、日後才逐步取得效益的支出，例如預付保險費、預付租金。以保險為例，尚未經過的保障期間仍能提供未來效益，因此列為資產；隨保障期間經過，已耗用部分才轉為當期保險費。 若支付保險費時，全部金額先借記預付保險費，代表採用先列資產的入帳方式： 付款時：借記「預付保險費」，貸記「現金」。 到了期末，應計算截至期末已耗用的部分，將其從資產轉列費用： 期末調整：借記「保險費」，貸記「預付保險費」。 借記保險費，表示當期費用增加；貸記預付保險費，表示尚未耗用的資產減少。調整後，保險費反映本期已享有的保障，預付保險費餘額則反映未來期間仍可享有的保障。 現金在原付款日已經減少，期末僅認列耗用，不會再次支付現金。因此，這項調整不應再貸記現金。 若保險效益按時間平均耗用，可用「保險費總額×已耗用期間÷全部保障期間」計算應轉列費用的金額。例如六月一日開始的一年期保險，若以十二月三十一日為期末，已耗用七個月，應轉列總額的十二分之七為保險費，剩餘十二分之五仍列預付保險費。計算前必須先確認保障起日與期末日。 若一開始全數列為費用，期末才將未耗用部分轉回資產，調整方向便會相反（借記預付保險費，貸記保險費）。因此，判斷分錄前，先找出原先借記的是「預付保險費」還是「保險費」，不能只看到保險二字就套用固定方向。 原入帳方式付款分錄期末調整分錄 先記資產（借預付保險費）借：預付保險費 貸：現金借：保險費 貸：預付保險費（轉出已耗用部分） 先記費用（借保險費）借：保險費 貸：現金借：預付保險費 貸：保險費（轉回未耗用部分） 四、結帳後試算表：只剩實帳戶 會計帳戶可依是否將餘額延續至次期，區分為實帳戶與虛帳戶： 類別主要內容結帳後的處理 實帳戶資產、負債、業主權益餘額延續至次期，列入結帳後試算表 虛帳戶收益、費用等暫時性帳戶經結帳結清，下一期重新累計 結帳後試算表的內容為資產、負債及業主權益。收益與費用在結帳過程中結清，本期損益的結果轉入保留盈餘或資本等權益帳戶。因此，「本期損益」若是結帳使用的暫時性彙總帳戶，結帳完成後也不保留餘額，不會出現在結帳後試算表。 預付保險費即使已作期末調整，只要仍有未耗用餘額，就仍是資產，可出現在結帳後試算表；保險費則屬當期費用，結帳後應已結清。有沒有調整過，不是判斷能否列入的標準；帳戶是否屬於實帳戶才是關鍵。 常考陷阱 把付款分錄當成期末調整：「借預付保險費、貸現金」是在先列資產時記錄付款，並未表達期末已耗用的費用。 調整時再次貸記現金：「借保險費、貸現金」等於重新付款，原付款已入帳，耗用調整若再減少現金，就會重複記錄現金流出。 不看原入帳方式就判斷借貸：原先全數列資產，耗用時應借費用、貸資產；「借預付保險費、貸保險費」則是將原已列費用的未耗用部分轉回資產。 將已耗用與未耗用比例顛倒：已耗用部分轉列費用，未耗用部分留在資產，不是把剩餘保障期間全部轉為費用。 把分類帳限縮為單一報表的科目：只說資產負債表科目或只說損益科目，都不足以涵蓋分類帳的範圍。 把「交易彙總」與「餘額列表」混淆：前者指向分類帳，後者指向試算表。 忽略「結帳後」三字：調整後、結帳前仍可能有收益與費用餘額；結帳完成後，收益、費用及本期損益等暫時性帳戶已結清，選項中只要含有收益、費用或本期損益即可排除。 以為結帳後業主權益也消失：業主權益屬實帳戶，保留期末餘額並延續至次期。 記憶口訣 「日記依時間，分類依科目，試算列餘額。」用來辨認三種會計紀錄的功能。 「先付列資產，耗用轉費用；借費貸預付，調整不動現。」適用於原先全數借記預付費用的情形。 「調整認歸屬，結帳清虛戶；結後看實戶，資負權留下。」掌握調整與結帳的差異，以及結帳後試算表的範圍。