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學習重點 掌握中央與地方財政收支劃分的主要法源是財政收支劃分法，並區分國稅、直轄市及縣（市）稅與統籌分配稅款。 辨識地方制度法所列的地方收入項目，釐清「所得稅屬國稅」與「地方可獲分配稅款」的差別。 理解地方稅法通則授權的特別稅課、臨時稅課、附加稅課及調高地方稅率（額）制度，並熟悉曾依法開徵的實際案例。 熟記不得開徵的對象、課徵年限、特別稅課的禁徵貨物，以及調高稅率與附加徵收國稅的排除稅目和百分之三十上限。 核心觀念 一、中央與地方財政劃分的法源與特徵 財政收支劃分法是中央與地方財政收支劃分的主要法律，規範各級政府的收入、支出及稅課劃分。地方制度法雖然列有地方自治團體的收入與財政事項，並規定地方收支應依該法及財政收支劃分法辦理，但「中央與地方政府的收支明訂於地方制度法」的說法並不正確。 我國稅課分為國稅、直轄市及縣（市）稅。從財政結構來看，中央政府掌握主要稅源，並透過統籌分配與補助分配財源，始終扮演重要角色。地方財政自主則取決於地方能否取得並自主運用財源，以及能否依法調整租稅負擔。 地方稅法通則是地方政府自行開徵地方稅課、調整地方稅率的法源基礎。地方稅的開徵須由地方立法機關制定自治條例，不能僅憑行政命令或財政需求自行創設稅目。 二、國稅、地方稅與統籌分配稅款 類別重要項目或性質判斷關鍵 國稅所得稅、遺產及贈與稅、關稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅、礦區稅。所得稅屬於國稅，不是直轄市的自有稅目。 直轄市及縣（市）稅土地稅（地價稅、田賦、土地增值稅）、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅、特別稅課。法定稅目不等於目前都實際徵收，例如田賦已停徵。 統籌分配稅款將部分國稅（如所得稅、營業稅、貨物稅的一定比例）及部分地方稅納入統籌，再依分配規定分給地方。屬於財源分配制度，不是一種獨立稅目。 稅目歸屬與稅收分配必須分開判斷。國稅收入可以依法分配給地方，但不會因此變成地方稅。地方取得由所得稅形成的分配款，不代表地方擁有「所得稅收入」這項稅目，也不代表地方可以開徵所得稅。 三、地方收入與財產相關稅課 依地方制度法，直轄市收入包括稅課收入、工程受益費收入、罰款及賠償收入、規費收入、信託管理收入、財產收入、營業盈餘及事業收入、補助收入、捐獻及贈與收入、自治稅捐收入及其他收入等。「所得稅收入」不在列舉項目中，因為所得稅是國稅。 地方收入不全是租稅。工程受益費、罰款、規費、財產收入屬於非稅收入；補助收入則是上級政府移轉的財源，都應與地方自行課徵的租稅區分。 財產相關稅課中，地價稅與房屋稅以持有財產為課稅基礎；契稅則針對法定的不動產移轉行為課徵，例如買賣、典權、交換、贈與、分割或占有取得所有權，並不是每年因持有房屋就要繳納。在開徵土地增值稅區域的土地免徵契稅，因此契稅主要針對房屋等建物的移轉。 四、地方稅法通則：三種稅課與課徵年限 直轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所可視自治財政需要，依地方稅法通則開徵特別稅課、臨時稅課或附加稅課。 制度內容課徵年限 特別稅課針對特定對象開徵的新稅課。至多四年 臨時稅課為特定目的臨時開徵，應指明課徵目的、指定用途並開立專款帳戶。至多二年 附加稅課就既有稅課附加徵收。至多四年 年限屆滿後如需繼續課徵，應依地方稅法通則重新辦理。 地方稅法通則施行後，地方依法開徵的案例包括營建剩餘土石方特別稅、土石採取景觀維護特別稅、建築工地臨時稅、體育發展臨時稅。這些稅課的法源都是地方稅法通則，不是土地稅法、財政紀律法或其他法律。「菸酒特別稅」不屬於地方依法開徵的案例，原因見下一段。 五、不得開徵的對象與特別稅課限制 地方開徵特別稅課、臨時稅課或附加稅課時，對下列事項不得開徵： 轄區外之交易。 流通至轄區外之天然資源或礦產品等。 經營範圍跨越轄區之公用事業。 損及國家整體利益或其他地方公共利益之事項。 此外，特別稅課不得以已課徵貨物稅或菸酒稅之貨物為課徵對象，以避免與國稅重複課稅。條文只列貨物稅與菸酒稅，沒有營業稅。因為菸酒已課徵菸酒稅，地方不能再對菸酒開徵特別稅。 六、調高地方稅率（額）與附加徵收國稅 比較項目調高地方稅率（額）就國稅附加徵收 對象現有地方稅現有國稅 排除稅目印花稅、土地增值稅關稅、貨物稅、加值型營業稅 上限就原規定稅率（額）上限，於百分之三十範圍內調高徵收率不得超過原規定稅率的百分之三十 其他限制原為累進稅率者，各級距稅率應同時調高，級距數目不得變更；調整實施後，除配合中央調整稅率上限外，二年內不得再調高。國稅稅基已作為特別稅課或臨時稅課的稅基時，不得重複課徵。 百分之三十是以原規定稅率為基準計算的比例，不是直接加三十個百分點。土地增值稅根本不在調高授權範圍內，因此「直轄市得將土地增值稅稅率上限調高百分之五十」錯在兩處：稅目不能調高，幅度也超過百分之三十。 常考陷阱 把主要法源換成地方制度法：中央與地方財政收支劃分的主要法律是財政收支劃分法。地方開徵稅課的法源則是地方稅法通則。 法源張冠李戴：營建剩餘土石方特別稅等地方特別稅、臨時稅的法源是地方稅法通則，不是土地稅法、財政紀律法或其他條例。 把所得稅列為直轄市收入：工程受益費、罰款、規費都是直轄市收入；所得稅是國稅，地方只能透過統籌分配取得部分財源。 課徵年限一律寫成二年：只有臨時稅課至多二年；特別稅課與附加稅課至多四年。「特別稅課及附加稅課至多二年」是錯的。 把營業稅塞進特別稅課禁徵規定：禁徵對象只有已課徵貨物稅或菸酒稅的貨物。「不得以已課徵營業稅之貨物為對象」是錯的。 把菸酒特別稅當成合法案例：菸酒已課徵菸酒稅，地方不得對其開徵特別稅課。 混淆兩組排除稅目：調高地方稅率排除印花稅、土地增值稅；附加徵收國稅排除關稅、貨物稅、加值型營業稅。看到「除印花稅、土地增值稅外」，就應聯想到地方稅的調整；看到「除關稅、貨物稅及加值型營業稅外」，就應聯想到國稅附加徵收。 改動數字：調高稅率與附加徵收國稅的上限都是百分之三十，選項常改成百分之十、二十、四十或五十。 把禁止事項當成可開徵事項：轄區外交易、流通至轄區外的天然資源、跨轄區公用事業都不得開徵。題目寫「不得開徵」時是正確敘述，不要誤判為錯誤。 記憶口訣 「特附四、臨時二。」特別稅課、附加稅課至多四年，臨時稅課至多二年。 「地方調高避印土，國稅附加避關貨營，上限都是三成。」調高地方稅率排除印花稅、土地增值稅；附加徵收國稅排除關稅、貨物稅、加值型營業稅；兩者上限都是百分之三十。 「區外交易、資源外流、跨區公用、損及公益，不得開徵；特別稅再避貨物、菸酒。」先記共同的禁止事項，再記特別稅課額外的禁徵貨物。