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學習重點 我國會計年度採曆年制，自1月1日起至12月31日止。各國會計年度起訖各有規定，未必相同。 預算以會計年度執行，但年度終了不等於收支行為全部中止，仍有歲出保留、繼續經費等跨年度機制。 能辨識預算執行彈性工具：經費流用、預備金、預算保留、追加預算、特別預算。事後審計、權責會計、「留用」都不是執行彈性設計。 掌握經費流用的規則：跨機關、跨政事、跨計畫或業務科目不得流用；例外是行政院統籌支撥之科目與第一預備金。用途別科目間可以流用，但有百分之二十上限、不得流用為用人經費、不得流用於經刪減的項目。 申論題要能說明各彈性機制的核心內涵，以及建置彈性的理由與限制。 核心觀念 一、會計年度：我國採曆年制，各國不必一致 會計年度是政府辦理預算、會計與決算所依據的期間。依《預算法》第12條，我國政府會計年度於每年一月一日開始，至同年十二月三十一日終了，以當年的民國紀元年次作為年度名稱，稱為「曆年制」。我國過去曾採七月制（7月1日至次年6月30日），後來改為現行的曆年制。作答時以現制為準，不要被「7月1日」「8月1日」等選項誤導。 各國會計年度依各自的歷史、財政與議會運作而定，沒有統一的起始日。例如美國聯邦政府自10月1日開始，英國、日本自4月1日開始，我國自1月1日開始。會計年度的起始日與聯邦制或單一制、總統制或內閣制之間沒有必然的對應關係。 二、預算執行期間：年度性原則與跨年度機制 預算原則上以會計年度為執行期間，但年度結束時，該年度的收支行為並非全部中止。法律另設有跨年度的安排： 概念核心內涵判斷關鍵 歲出保留（預算保留）會計年度結束後，各機關已發生但尚未清償的債務或契約責任，經核准後得轉入下年度繼續支付。須有已發生的債務或契約責任，並經核准；不是預算有賸餘就可以任意保留。 繼續經費計畫須跨越數個年度執行時，事先列明計畫內容、經費總額、執行期間與各年度分配額。重點在事前規劃多年期計畫，與年度結束後才辦理的保留不同。 預算通過後也不能任意支用。各機關應依施政計畫與工作進度編造分配預算，分配預算須配合機關單位的工作計畫，使經費支用與業務進度相互銜接。 三、經費流用：在法定範圍內調整既有預算 經費流用，是在不增加預算總額的前提下，將某些科目的賸餘經費移給經費不足的科目使用，以因應執行時「有的科目有餘、有的科目不足」的情形。 （一）不得流用的範圍與例外（《預算法》第62條） 總預算內各機關間、各政事間，以及各計畫或業務科目間的經費，不得互相流用。 例外有兩種：法定由行政院統籌支撥之科目，以及第一預備金，不受上述限制。 所以「行政院統籌支撥之科目得互相流用」是正確的；「第一預備金不得流用」是錯誤的。「經刪減的預算項目」「資本門經費」「用人經費」都不是法定例外。 （二）可以流用的範圍：用途別科目之間 各機關歲出分配預算中，同一計畫或業務科目底下的各用途別科目，如果某一科目經費不足、其他科目有賸餘，可以辦理流用，但受下列限制： 百分之二十上限：流入與流出的數額，各自不得超過該科目原預算數額的百分之二十。考題可能寫成「業務科目間辦理流用以原預算數額多少為限」，答案仍為百分之二十。 不得流用為用人經費：人事費不能由其他用途別科目流入，以免藉流用擴增人力支出。 經立法院刪除或刪減的預算項目，不得流用：不能用流用的方式恢復立法院已經刪減的支出。 （三）舊制用語 較早的考題會使用舊制的規定與用語，敘述如下，均屬正確： 人事費除外，同門各科目的經費有賸餘時，得互相流用。 歲出經常門與臨時門的經費，不得互相流用。 單位會計機關與附屬單位會計機關的費用，不得流用。 相反地，「各種基金之經費得互相流用」是錯誤的。各基金的設置目的與財務責任不同，不能互相挪用。 四、預備金：為難以事前預見的需求預留財源 類型設置位置使用重點 第一預備金各機關單位預算數額不得超過經常支出總額的百分之一。執行歲出分配預算遇經費不足時，經主管機關核准後動支；也是第62條不得流用的例外之一。 第二預備金總預算數額視財政情況決定。用於原列計畫經費不敷、業務量增加，或因應政事臨時需要而增加計畫與經費等情形，經行政院核准後動支，事後送立法院審議。 動支預備金達一定數額時，原則上應先送立法院備查；但因緊急災害而動支者，不在此限。因此「遇緊急災害可以動支預備金，不需先送立法院備查」是正確的敘述。 五、追加預算與特別預算 機制核心內涵與流用的差別 追加預算年度中因依法律增加業務或事業、依法律增設新機關、所辦事業因重大事故致經費超過法定預算，或其他法律規定應補列等情形，提出追加歲出預算。新增預算額度，須經立法院審議。 特別預算遇國防緊急設施或戰爭、國家經濟重大變故、重大災變，或不定期、數年一次的重大政事時，在年度總預算之外另行提出。有特定法定事由，同樣須經立法院審議，並可依計畫跨年度執行。 六、哪些不是預算執行彈性設計 權責會計：是會計上認列收支的基礎，不是調整預算的工具。 事後審計：屬於監督與查核，作用在於控制，不在於增加彈性。 留用：不是我國總預算執行的法定彈性作法。法定的跨年度機制是「保留」，不要把兩者混為一談。 七、申論重點：為何要建置執行彈性？ 預算是在執行前對未來需求所做的估計。實際執行時，可能遇到物價變動、業務量增減、工程進度落差，或天災、經濟變故、戰爭等突發事件。如果預算完全不能調整，就會出現部分經費閒置、必要業務卻缺乏經費的情況。 答題可分為三個層次： 內涵：流用是調整既有預算的配置；預備金是預留因應不確定需求的財源；追加預算與特別預算則在原預算之外新增額度。 功能：調整資源配置、迅速回應突發需求、維持跨年度計畫的延續，並提高行政效能。 界限：彈性必須受法定事由、額度、核准程序與立法監督的限制，才能兼顧行政需要、財政紀律與立法院的預算審議權。 常考陷阱 「各國會計年度均自1月1日開始」，或依政體推定起始日：錯誤。各國各有規定，未必相同。 「我國會計年度自7月1日開始」：這是舊制。現制為1月1日至12月31日。 「會計年度結束時，該年度收支行為全部中止」：錯誤。仍有歲出保留與繼續經費等跨年度機制。 「各計畫或業務科目間之經費得互相流用」：錯誤。可以流用的是同一計畫內的各用途別科目。 「第一預備金不得流用」：錯誤。第一預備金是第62條的法定例外。 把「經刪減項目」「資本門」「用人經費」當成流用例外：法定例外只有行政院統籌支撥之科目與第一預備金。經刪減項目與用人經費反而是流用的禁止對象。 流用上限寫成5%、10%或15%：正確答案是20%，而且流入與流出各自計算。 「各種基金之經費得互相流用」：錯誤。 「緊急災害動支預備金也須先送立法院備查」：錯誤。緊急災害屬例外。 把權責會計、事後審計、留用當成彈性工具：三者都不是預算執行的彈性設計。 記憶口訣 「曆年一到十二，各國各有規定。」 「機關、政事、計畫間不流；統籌支撥、一備金例外。」 「用途別可流，進出各二十；不流人事費，刪減不補回。」 「流用、預備、保留、追加、特別是彈性；審計、權責、留用不是。」