11 甲為受僱演員，110 年度接演古裝劇的薪資收入 300 萬元，非表演的薪資收入 100 萬元，當 年度自行訂製表演專用服裝支付費用 15 萬元、購置演出使用之道具支付費用 5 萬元、參加政 府訓練機構開設進修課程支付費用 5 萬元。請問甲 110 年度應申報薪資所得金額為何？
(A) 400 萬元
(B) 380 萬元
(C) 375 萬元
(D) 373 萬元

這題用民國115年（2026年）現行規定重新解答，答案會改變

原110年度答案：B，380萬元

關鍵是：115年度薪資所得特別扣除額已調整為22萬7,000元，而不是110年度的20萬元。

不過這題真正的考點，是要比較「法定特別扣除額」與「核實認列的必要費用」，不能只看扣除額調整就直接作答。財政部主管法規共用系統 +1

一、重新計算三項必要費用

項目 實際支出 115年法定上限 可認列
古裝劇專用服裝 15萬 300萬×3%＝9萬 9萬
演出專用道具 5萬 300萬×3%＝9萬 5萬
政府訓練機構進修 5萬 400萬×3%＝12萬 5萬
合計 25萬 19萬

這三項費用的3%限制，115年仍然適用，沒有改成其他比例。財政部主管法規共用系統 +1

二、比較兩種扣除方式

方法一：定額扣除

22.7萬

115年度薪資特別扣除額

方法二：核實扣除

19萬

三項必要費用合計

依法擇優採用22.7萬元：

400-22.7=\boxed{377.3萬元}

因此必須更正：115年度舊題新解應為377.3萬元，不是373萬元。

原題四個選項均不符合115年度正確計算結果。

三、110年度與115年度比較

項目 110年度原題 115年度新解
薪資收入 400萬 400萬
合格必要費用 19萬 19萬
薪資特別扣除額 20萬 22.7萬
實際採用扣除額 20萬 22.7萬
薪資所得 380萬 377.3萬
選項 B 無正確選項

四、現行法源與考試重點

《所得稅法》第14條第1項第3類規定，符合條件的薪資必要費用，合計超過薪資所得特別扣除額時，才能採核實減除方式。

《個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法》第8條也明定，必要費用合計較薪資特別扣除額低時，應以薪資收入減除薪資特別扣除額計算所得。財政部主管法規共用系統 +1

考前記住：

\boxed{薪資所得=薪資收入-\max(法定特扣額,合格必要費用)}

這是一般境內居住者薪資所得計算的簡化記憶式。

另外，題目中的演員是「受僱」取得薪資。如果改成自行接案、取得演技收入，就可能屬於執行業務所得，不能直接套用這題的薪資扣除方式。

最終結論：110年度選B（380萬元）；115年度依法重算為377.3萬元，原選項沒有正確答案。