12 營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入 調節欄項下調整，試問下列調節事項，那些應列為開立統一發票金額之減項調節？①上期結轉本 期預收款 ②本期預收款 ③上期應收本期開立發票金額 ④本期應收未開立發票金額 ⑤視 為銷貨開立發票金額 ⑥出售下腳廢料
(A)①④⑤⑥
(B)②④⑤⑥
(C)①③⑤⑥
(D)②③⑤⑥

② 本期預收款（減項 ➖）
說明： 本期收到客戶預付款項並已依規定開立統一發票，但因為商品尚未交付或勞務尚未提供，在會計與稅務上尚未實現營業收入（屬於負債類的預收款）。
調節： 發票開了但不是營收，所以是發票金額的減項。
③ 上期應收本期開立發票金額（減項 ➖）
說明： 這筆收入在「上期」就已經實現並申報為上期的營業收入了，只是到了「本期」才補開立統一發票。
調節： 這張發票的金額屬於上期的營收，不能算作本期的營收，因此是本期發票金額的減項。
⑤ 視為銷貨開立發票金額（減項 ➖）
說明： 例如公司將自產的商品轉為自用、贈送客戶（產銷視為銷售）。依營業稅法規定必須開立統一發票，但在營所稅（所得稅）上，這屬於內部轉供或費用科目，不列入「營業收入」（通常會轉列在調節表的「非營業收益」或其他適當科目）。
調節： 有開發票但不能當作營業收入，因此是發票金額的減項。
⑥ 出售下腳廢料（減項 ➖）
說明： 營利事業出售工廠的下腳廢料，依規定要開立統一發票。但在營所稅申報時，這筆收入屬於**「非營業收入（其他收入）」或「自銷貨成本中減除」**，不屬於「營業收入」。
調節： 有開發票但不能計入營業收入總額，因此是發票金額的減項。
補充：為什麼 ① 和 ④ 是「加項」？
① 上期結轉本期預收款（加項 ➕）： 上期收錢開發票（上期減項），本期出貨實現營收。本期有營收但沒開發票，所以是本期發票的加項。
④ 本期應收未開立發票金額（加項 ➕）： 本期收入已實現（應收帳款），但依規定尚未到開發票的時間（例如分期付款）。本期有營收但沒開發票，所以是本期發票的加項。