22 甲擁有多筆自用住宅用地，均位於臺北市，總面積達 4.5 公畝。甲擬申請 自用住宅優惠稅率，惟其未擇定適用順序，且假設各筆土地之地價稅額均 相同。各筆土地之面積與戶籍登記情形如下： A 屋（1.5 公畝）：甲與配偶設籍 B 屋（1 公畝）：甲之父親設籍 C 屋（1 公畝）：甲之岳母設籍 D 屋（1 公畝）：甲之已成年兒子設籍 依法令之適用順序規定，請問下列那 1 筆土地「完全」無法適用 2‰之優 惠稅率？
(A) B 屋（父親設籍）
(B) C 屋（岳母設籍）
(C) D 屋（成年兒子設籍）
(D)所有房屋皆可部分適用

土地稅法第17條、土地稅法施行細則第9條

答案是（B）C 屋（岳母設籍）。關鍵是：臺北市都市土地的 2‰ 優惠面積上限是 3 公畝（300 平方公尺）；超過上限時，要依《土地稅法施行細則》第 9 條的順序分配，不能讓每筆土地都各自享有完整優惠。

一、先看哪些土地可以申請 2‰

《土地稅法》第 9 條規定，自用住宅用地須有土地所有權人、配偶或直系親屬在該地辦竣戶籍登記，且沒有出租或供營業使用。

同法第 17 條規定，都市土地適用自用住宅用地稅率的面積，以 3 公畝為限；土地所有權人、配偶及未成年受扶養親屬，原則上只限一處。

不過，其他房屋若有符合資格的成年直系親屬或直系姻親設籍，也可能申請適用；但所有適用土地的面積仍受上限限制。

二、題目給的適用順序

甲沒有自行指定順序，而且題目假設各筆土地的地價稅額相同，因此依《土地稅法施行細則》第 9 條，在稅額相同時依序為：

1. 土地所有權人、配偶及未成年受扶養親屬設籍處
2. 直系血親尊親屬設籍處
3. 直系血親卑親屬設籍處
4. 直系姻親設籍處

各類親屬間再依長幼次序排列。

套用本題：

順序 土地 設籍者 面積
1 A 屋 甲與配偶 1.5 公畝
2 B 屋 甲之父親 1 公畝
3 D 屋 甲的成年兒子 1 公畝
4 C 屋 甲的岳母 1 公畝

父親是甲的直系血親尊親屬；成年兒子是直系血親卑親屬；岳母則屬直系姻親，因此岳母設籍的 C 屋排在上述三者之後。

三、按優先順序分配 3 公畝上限

總面積是 4.5 公畝，但上限只有 3 公畝：

* A 屋先計入 1.5 公畝，剩下 1.5 公畝。
* B 屋再計入 1 公畝，剩下 0.5 公畝。
* D 屋可使用剩下的 0.5 公畝，因此 D 屋不是完全不能適用。
* 到 C 屋時，面積上限已用完，C 屋完全無法適用 2‰。

所以答案是 （B）C 屋（岳母設籍）。

容易搞混的地方：岳母雖然是符合戶籍親屬範圍的直系姻親，但資格符合不代表一定能取得優惠；本題因面積上限及適用順序，輪到 C 屋時已沒有可分配的面積。